私设“小金库” 致财务信息失真

根据山东证监局的现场检查发现，胜利股份将以前年度处理部分废旧物品、内部考核个人罚款等的现金收入，主要用来处理困难员工补助、节日员工慰问费用等支出，未纳入公司账目进行会计处理，导致公司披露财务报告不准确。

针对此处理方式，云南财经大学会计学院副教授王朝元对《中国会计报》记者表示，上述收入和支出都应纳入公司账目进行会计处理，其中废旧物品处置收入和个人罚款收入应视情况计入“营业外收入”或“其他应收款”科目，此外还应按规定计提相应的应交增值税、城建税等税费。

王朝元同时表示，在发生困难员工补助、节日员工慰问费用等支出时，也应按规定做账务处理，计入“应付职工薪酬”及有关科目。如对上述收入和支出不进行账务处理，是公司违反规定私设“小金库”的具体表现，也势必造成公司财务填报混乱、财务信息失真，混淆广大财务信息使用者从而做出错误判断。

“胜利股份的做法属于坐支收入、账外账。”太原科技大学会计教研室主任田丽娜一语道破天机，她认为胜利股份的上述支出不仅都应纳入公司账目，且应分别核算。

资深注册会计师、江苏南通注协副秘书长刘志耕称，胜利股份的做法是很多企业的通病，是很多企业喜欢打的“小算盘”，这不仅违反了会计准则和税法的相关规定，而且也暴露了公司在内部控制的设计和执行中存在的问题。

刘志耕忧虑，我国企业逢年过节都有给职工发放福利的传统，如果账面没有发生相应的支出，税务机关自然会想到企业可能有其他资金来源，从而跟踪追击挖出这家企业“小金库”，说不定还会牵扯出其他更大的问题，而一旦查出问题，自然是补税加罚款，企业肯定是得不偿失。他奉劝“有类似问题的企业主动纠正，不要再抱侥幸心理。”

电话确认销售数据  违反内控要求

山东证监局在检查中还发现，胜利股份子公司通过各地业务员电话告知销售部门确认销售数量，财务部门据此做账。对此，王朝元表示，根据权责发生制原则，企业确认销售收入时，财务部门应根据取得的收款凭证、委托代销清单或其他合法凭证填制确认收入，并且原始凭证要留底备查。而仅凭电话确认销售使记账无凭可依，也会使企业虚增或虚减销售，使企业提供的财务信息缺乏真实性。

刘志耕表示，从会计准则的角度看，仅凭电话确认销售数据，由于进行会计核算的相关会计人员（制证人、复核人）不能看到销售订单、销售合同、出库单、销售发票、收款单据、运输单等重要的原始凭证，不仅不能判断电话获取的相关销售业务是否已经符合企业会计准则所规定的确认销售成立的条件，也不能根据企业会计准则判断所确认的销售收入金额是否正确。

因此，上述做法不符合会计准则确认收入的相关规定，对会计核算的合法性、真实性、准确性、完整性和及时性都可能产生严重影响，同时也很可能影响到企业纳税的合法性、正确性和及时性。

刘志耕分析，从内部控制的角度看，胜利股份缺少对销售环节应有和必要的内部控制，不符合对销售业务流程内部控制的规范要求，不仅很容易造成对整个销售过程和销售资金的失控，而且也很容易使得对销售及销售金额的确认存在很大的随意性。“上述两种情况都不利于对销售业务判断和确认，更不利于纳税的正确申报，同时也为企业埋下了很大的税务风险。”刘志耕称。

公款私存容易滋生舞弊

胜利股份在整改公告中还承认，其子公司销售的产品因面对的是广大的农村客户，为避免产生汇兑手续费，故利用个人账户收取销售货款，这样每年可以减少银行汇兑手续费40-50万元。“这种行为会导致企业的资金流失。”田丽娜称，胜利股份此举不符合公司法中除法定的会计账簿外，不得另立会计账簿，对公司资产不得以任何个人名义开立账户存储的规定。

王朝元认为，如公司使用个人银行结算日常经营活动的收支，将会给企业粉饰财务报表或避税造成可乘之机；同时将销售收入从个人银行转入公司账户也给企业销售人员提供了作弊的可能，销售人员可能会利用职务之便谋取不正当利益，而给企业造成损失；虽然胜利股份按照不相容岗位职责相分离的原则进行了内部控制，但明显不够严格，这也反映出企业内控制度的漏洞。

刘志耕也赞同王朝元的分析。他表示，使用个人账户收取销货款，实际上构成由一人办理相关业务，一人保管资金、印章和票据的情形，不仅缺少必要的牵制和监督，也违反了企业内部控制应用指引的相关规定。公款私存不仅很容易使得单位对收取的货款失去控制，而且也很容易滋生舞弊，从而给企业资金安全带来很大风险。

“我认为，胜利股份不可能没有认识到如此设置收款流程的危害性和可能产生的问题的严重性，很可能是没有对可能产生的内控风险进行充分必要的评估，或者对可能产生的内控风险不屑一顾，或存在一种侥幸心理，这些都不是应该采取的态度。”刘志耕告诫胜利股份应抓紧规范相关业务流程，完善相关内部控制环节。